ניכוי מס תשומות וחשבוניות פיקטיביות

בעניין מ.א.ל.ר.ז (ע"א 4069/03 ) נקבעה הלכה לעניין הנטל והיקפו על הטוען כי החשבוניות יצאו כדין. שם, נקבע כי "חשבוניות שיצאה כדין" תהיה כזו אם מבחינה אובייקטיבית היא משקפת עסקה אמתית (כלומר, שירותים שניתנו בפועל)  בין צדדים אמתיים (כלומר, מי שהנפיק את החשבוניות הוא זה שמכר או נתן את השירות בפועל), זהו הכלל.   
לצד זה, נקבע - על דרך של חריג - כי במצבים מסוימים ניתן להכיר בחשבוניות שנפל בה פגם והיא אינה  עונה על ההגדרה "יצאה כדין".  על מנת שנישום יכול לפעול  על דרך החריג עליו להראות כי:

1. לא הייתה לו מודעות לפגם מבחן סובייקטיבי.

2. הוא לא התרשל - מבחן אובייקטיבי.

3. הוא נקט בכל האמצעים הסבירים לוודא כי החשבונית יצאה לו כדין לרבות אימות החשבונית וזהות העוסק. 

כלומר, ההלכה שיצאה מבית משפט העליון בנויה על אמת מידה של רשלנות (האדם הסביר) ונקיטת אמצעים סבירים. כל האמצעים הסבירים נאמר ולא כל האמצעים. ואולם, לב העניין, הוא שבית המשפט העליון לא קובע מהם אותם אמצעים סבירים. משכך, התשובה לשאלה אם ניתן להכיר בחשבונית שיצאה שלא כדין מושפעת מהתשובה לשאלה האם ננקטו כל האמצעים הסבירים. בפסיקה נקבע כי אמצעים סבירים הם, בין היתר:

• בדיקת זהותו של מי שנותן את החשבונית (באמצעות ת"ז).

• בדיקת מספר העוסק או החברה.

• בדיקת קיומו של אישור ניכוי מס במקור.

• בדיקת אישור ניהול ספרים. 

• יש לבדוק שהחשבוניות עומדות בדרישות סעיפים 9 ו 9א להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות).

• יש לוודא כי מי שסיפק את החשבונית הוא באמת הבעלים של החברה / העוסק.

• אם מדובר בחברה -רצוי להנפיק תדפיס של רשם החברות אודות החברה ולוודא כי נותן החשבונית הוא אכן הבעלים לפי התאמת תעודת זהות.

• אם נותן החשבונית אינו הבעלים - יש לדרוש מבעלי החברה לתת ייפוי כוח לאדם זה, המעיד על כך שהוא מורשה מטעם החברה, כמנהל או כמורשה חתימה.

• מומלץ ליצור קשר עם בעלי החברה, כדי לוודא כי האדם שמספק לנו את השירותים הוא אכן נציג  של החברה ולא מתחזה, וכי האישורים ו/או ייפויי הכוח אינם מזויפים.

• אם נותן החשבונית הוא הבעלים, אך בפועל מי שעובד מולנו בשטח הוא אדם אחר - צריך לדרוש הסברים ומסמכים על קשרי העבודה ביניהם, כך שתהיה "סגירת מעגל" בין כל האנשים שנוגעים לעבודה ולחשבונית.

• כאשר מדובר בעבודה מול קבלני משנה -  חשוב לחתום על הסכמים בכתב עם קבלני המשנה.

• יש לשלם בצ'קים למוטב בלבד. 

​​

​פסיקה רלוונטית 

• ע"מ 26249-03-11 מגן נצח ישראל בע"מ.

• ע"מ 68042-03-17 חיקמט טאהא

• ע"מ 32448-03-17  צמח תעיזי ונרדע יפה – צ.י שיווק (שותפות). 

• ע"מ 50001-09-12 ש.ב.ה שמירה וביטחון בע"מ - בפרשה זו, כיוון שדובר בערעור על כפל מס נדונה רק סוגית המודעות הסובייקטיבית  של מקבל החשבוניות לכך שהחשבוניות הוצאו שלא כדין. זאת בשונה מערעור על ניכוי מס תשומות שנדרש להוכיח כאמור העדר מודעות סובייקטיבית , העדר רשלנות ונקיטת כל האמצעים הסבירים.